有关集团"合并报表"的问题?

1. 有关集团"合并报表"的问题?

合并报表编制妙则 
合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下：
第一步曲：资产负债表项目抵销
    由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：实收资本（股本）…（子公司所有者权益中数据）
    资本公积 …（同上）
    盈余公积 …（同上）
    未分配利润…（同上）
    合并价差…（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）
贷：长期股权投资…（母公司对子公司的投资）
    少数股东权益…（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）

第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：投资收益…（子公司本年净利润*母公司所占分额）
    少数股东收益…（子公司本年净利润*少数股权所占分额）
    期初未分配利润…（子公司利润分配表中数据）
贷：提取盈余公积…（同上）
    应付利润…同上）
    未分配利润…（同上）

第三步曲：母子公司内部业务的抵销
    母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。
⑴ 存货业务
① 本期销售额抵销
借：主营业务收入…（本期销售额=销售价格*数量）
贷：主营业务成本
② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销
借：主营业务成本…（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）
贷：存货
③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利润…（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）
贷：存货
④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
⑵ 固定资产业务
A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
⊙ 购进当年：
① 将未实现的利润抵销
借：主营业务收入…（本期销售价格）
贷：主营业务成本…（本期销售未实现利润部分）
上述分录还视具体情况可能变为：
②借：主营业务收入
      累计折旧
  贷：主营业务成本
      固定资产
③借：主营业务收入
      固定资产
  贷：主营业务成本
      累计折旧
此时，未实现利润部分就为固定资产的净值
④ 未实现利润部分的摊销 
借：累计折旧…（购进当年可以摊销部分）
贷：管理费用
⊙ 购进之后第n年：
① 将未实现利润抵销
借：期初未分配利润…（数额等于购进当年的未实现利润部分）
贷：固定资产
② 第n年的未实现利润的摊销
借：累计折旧…（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
借：累计折旧…（购进时至上年末已摊销部分） 
贷：期初未分配利润
B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务
⊙ 购进当年：
① 将未实现的利润抵销
借：营业外收入…（本期未实现利润）
贷：固定资产
② 未实现利润部分的摊销
借：累计折旧 (购进当年可以摊销部分）
贷：管理费用
⊙ 购进之后第n年：
① 将未实现利润抵销
借：期初未分配利润…（数额等于购进当年的未实现利润部分）
贷：固定资产
② 第n年的未实现利润的摊销
借：累计折旧…（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
借：累计折旧…（购进时至上年末已摊销部分）
贷：期初未分配利润
C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
① 期初出售：
借：期初未分配利润…（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）
贷：营业外收入
② 期末出售：
借：期初未分配利润（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额）
贷：营业外收入
管理费用…（本年未实现利润部分的抵销）
⑶ 债券业务
① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差
借：应付债券…（子公司对母公司的应付债券账面价值）
    合并价差…（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：长期债权投资…（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值）
② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差
借：投资收益…（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益）
贷：财务费用…（子公司对母公司的应付债券产生的费用）

第四步曲：内部积欠款项的抵销①
①借：应付账款
  贷：应收账款
②借：预收账款
  贷：预付账款

第五步曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复
借：提取盈余公积…（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额）
    期初未分配利润…（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：盈余公积…（第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额）

第六步曲：各项减值准备的抵销
    2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。
⑴ 应收账款的坏账准备的抵销
借：坏账准备…（本期期末的应收账款确定的坏账准备）
    管理费用…（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润…（本期期初的应收账款确定的坏账准备）
⑵ 存货的跌价准备的抵销
借：存货跌价准备…（截止期末累计计提的跌价准备）
    管理费用…（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润…（截止期初累计计提的跌价准备）
⑶ 资产的减值准备
借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备
截止期末累计计提的减值准备）
    营业外支出……（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润…（截止期初累计计提的减值准备）
⑷ 投资的减值准备
借：长期投资减值准备/短期投资减值准备…（截止期末累计计提的减值准备）
    投资收益…（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润…（截止期初累计计提的减值准备）

第七步曲：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。
    合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

第八步曲：特殊的抵销分录
    由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六步曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七步曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改：
①除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。
借：长期股权投资…（代替各种准备科目）
贷：管理费用/营业外支出/投资收益…（视不同的准备，用相应的科目）
②将上述分录中的长期股权投资冲销
借：合并价差
贷：长期股权投资

第九步曲：验证
    抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。

2. 关于并入集团公司做合并报表的确定范围。

非常简单。通常来说，达到“控制”是指拥有50%以上的股权，因为根据经济法中的规定，公司遇到重大事件，如果章程没有约定的，需要全体股东过半数以上同意。因此一般认为控股达到50%以上就算“控制”。实际工作中要看具体的章程规定。

例题1的答案就应该是甲、乙公司纳入合并范围。W直接控制甲公司，间接控制乙公司。

而例题2来说，既然说了是“重大影响”，那就是说没有达到控制啊。没有达到控制自然不需要并入公司做合并报表了。

根据你提出的问题，只有达到“控制”才纳入合并报表，共同控制和重大影响均不纳入。

你的迷茫在于，例题1中W只是对乙公司达到35%的股份对吧？但是别忘了，W子公司甲还拥有乙公司26%。因此等于W直接拥有乙35%，间接拥有乙26%，合计拥有乙公司61%。间接控制不是相乘，而是直接相加。（另，只有“控制”才谈间接控制，共同控制和重大影响根本谈不到间接控制）。假如例题1中，W持有甲公司40%的股份，那么W既不控制甲，也不控制乙。

3. 关于企业合并报表的问题

同一控制：收购方和被收购方都是受同一股东控制。
   非同一控制：收购方和被收购方不受同一股东控制。
   控股合并：收购方收购被收购方的股权，已达到控制目的（一般为51%）。
   吸收合并：将被收购方注销。将被收购的资产、负债等并入收购方的报表。
   新设合并：自己出资新建公司进行合并。
   成本法：投资成本不变，收到被投资单位分红时确认投资收益。
   权益法：根据对方每期期末净资产变化确认投资收益并调整投资成本。

4. 合并报表的疑问

合并报表的关键点不在纳入合并范围，视同股权 全部售出，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。

5. 急急急！！母公司与子公司合并报表问题！

1  借 库存商品          32000
    借  主营业务利润     8000
    贷 主营业务成本   40000
    借 主营业务成本   25000
    贷 主营业务收入   20000
    贷 存货                  5000
2  借 应付账款          70000       借  坏账准备       350
    贷 应收账款          70000       贷 管理费用        200    贷 年初未分配利润 150
    
3  借  实收资本           400000       
    借 资本公积             80000
    借  年初未分配利润   20000
    贷 长期股权投资     500000      
 
    借 投资收益            32000      贷     提取盈余公积 32000
     借 盈余公积           32000      贷      应收股利        96000
     借 应付股利            96000     贷    未分配利润      32000
 
 
供参考

6. 合并报表和母公司报表的问题

1、是的，母公司是指上市公司本身。

2、合并栏指的是从合并报表中摘录的金额或数值。合并报表是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。

3、虽然母公司控制了子公司，但往往不是100%控股，因此，将被合并的子公司的利润纳入合并报表范围时，需要考虑其他小股东分享的收益（少数股东权益），扣除掉这一部分，就是“归属于母公司的”净收益——所以合并栏有归属于母公司所有者的净利润。至于母公司本身，所有净收益都归属于母公司的股东（所有者），所以没有少数股东权益，全部利润都“归属于母公司所有者”，之所以有这一栏，是为了方便比较。

4、母公司亏损，合并范围内的子公司合计盈利，而且盈利规模超过了母公司的亏损额。

5、这是中国证监会规定的披露口径，除了负债率等个别指标以外，其他指标均以合并报表口径披露，以整体、全面反映公司的财务状况和盈利能力。

7. 集团公司怎么做合并报表？

合并报表的关键点不在纳入合并范围，视同股权 全部售出，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。

8. 关于合并报表的问题

合并财务报表中的所有者权益项目  只反映母公司的所有者权益（少数股东权益是报表中的单列项目，不用理它）， 所以才要抵销母公司财务报表上的长期股权投资和子公司的所有者权益。
        为什么母公司的长期股权投资能刚好与子公司的所有者权益项目相抵销了，原因在抵销的时候母公司的长期股权投资已经调整至与其在子公司所有者权益份额的金额一致了，因此才能够抵销。

        好了，言归正传，为楼主解答疑问，楼主的疑问有两个：
      （1）少数股东损益应该是利润表的科目，少数股东损益贷方表示增加，少数股东损益做在借方表示减少，为什么这里把少数股东损益做在借方？这不是表示减少吗？  
      （2）还有两笔分录中，都有未分配利润-年末，难道把未分配利润-年末抵销了吗？

下面先解决第（2）个问题：
       首先要明白一个等式：年初未分配利润+本期净利润-本期计提的盈余公积-对股东的分配=年末未分配利润。
       如果把上面这个等式复杂化，那么这个等式就成了股东权益表。以这么理解，资产负债表中的所有者权益期初金额+所有者权益变动表=资产负债表中的期末余额。
       所以我们在合并抵销的时候既要抵销资产负债表，又要抵销所有者权益变动表；否则只抵销资产负债表，而未抵销所有者权益变动表，那不是造成资产负债表权益金额与所有者权益变动表不一致吗？
       因此，这合并抵销的第一步（如下所示）即是抵销资产负债表：
        借：股本——年初
                       ——本年
        资本公积——年初
                      ——本年
        盈余公积——年初
                      ——本年
        未分配利润——年末（子公司）
        贷：长期股权投资（母公司）
        贷：少数股东权益
       通过上面的分录，子公司所有者权益在资产负债表中的项目是抵销干净了，此时资产负债表中子公司的所有者权益已经为0，但是所有者权益变动表中的项目未抵销，不为0，这样会导致合并资产负债表与合并所有者权益变动表不平。

       于是接着进行下面这步，抵销所有者权益变动表：
       借： 	 投资收益
       借： 	 少数股东损益
       借： 未分配利润-年初   
       贷： 	 提取盈余公积 
       贷： 	 对所有者（或股东）的分配
       贷： 	 未分配利润-年末
       这个抵销分录概括起来就是：年初未分配利润+本期净利润（包含投资收益和少数股东损益）-本期计提的盈余公积-对股东的分配=年末未分配利润。
      移项得：年初未分配利润+本期净利润（包含投资收益和少数股东损益）=本期计提的盈余公积+对股东的分配+年末未分配利润。
      通过上面这一步，将所有者权益变动表中的各项目均抵销为0，这样子公司股东权益变动表中的股东权益与资产负债表中股东权益一样，均为0，这样报表就平了。
      通过上面两步，第（2）个问题应该没有疑问了吧。

     接着解决第（1）个问题：
     首先要知道净利润是一个贷方科目，而净利润=母公司投资收益+少数股东损益，这里抵销的“投资收益 和少数股东损益”实际上是抵销净利润，因此在借方的实际上是净利润，而将净利润表示成=母公司投资收益+少数股东损益，因此少数股东损益自然是在借方。这是其一。
     另外在合并利润表中，要列示三个项目“净利润、归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益”，由于“净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益”，因此“归属于母公司所有者的净利润=净利润-少数股东损益”，将少数股东损益列在借方，即从净利润中减去，得出的即是归属于母公司所有者的净利润。    为什么要计算出归属于母公司所有者的净利润了，这就和上面讲过的，合并报表中有 “归属于母公司的所有者权益合计” 这一项，这一项中的未分配利润项目只能包含归属母公司的净利润而不能将归属少数股东的部分包含进来，因此要减去“少数股东损益”。这是其二。
    因此，问题（1）有两个答案，一是对净利润的抵销，二是计算出分别属于母公司股东和少数股东的净利润。

    上述两步说明，应该能解答楼主疑问。希望能对楼主有所帮助。

   上述答案是本人亲自研究过的一字一字打出来的，花了一个多小时打出来的。虽说助人第一，得分第二，但还是希望楼主能给分。如还有不明白之处，可加我QQ824060661，一起探讨。